如何做好工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)？

在工程招投標(biāo)過程中，內(nèi)部定標(biāo)、陪標(biāo)、圍標(biāo)、串標(biāo)等亂象層出不窮，嚴(yán)重?cái)_亂社會經(jīng)濟(jì)秩序、降低工程質(zhì)量、破壞信用體系、滋生貪污腐敗。從近年來對工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)情況看，違規(guī)招投標(biāo)問題屢禁不止，違紀(jì)違法手段日趨隱蔽，如何運(yùn)用有效的審計(jì)手段發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程中存在的違紀(jì)違法問題，值得研究探討。本文一方面以項(xiàng)目流程、項(xiàng)目文書為梳理主線，另一方面以外圍數(shù)據(jù)、聯(lián)合分析為方法主線，形成全覆蓋、全鏈條的閉合審計(jì)方法，分析工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程中的違紀(jì)違規(guī)問題。

一、重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目支付流程，選定疑點(diǎn)項(xiàng)目

（一）從中標(biāo)情況入手，觀察集中中標(biāo)工程情況。一是摸清需要進(jìn)行招投標(biāo)的項(xiàng)目底數(shù)。針對審計(jì)單位中工程項(xiàng)目體量金額的大小，確定需要進(jìn)行招投標(biāo)項(xiàng)目的清單，并從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，設(shè)計(jì)項(xiàng)目清單表（招標(biāo)方、招標(biāo)代理人、中標(biāo)方、施工分包方、材料供應(yīng)商等），選出上述清單要素中存在重復(fù)項(xiàng)最多的重點(diǎn)項(xiàng)目作為工程項(xiàng)目的審計(jì)切入口。二是分析工程分包情況。對工程后續(xù)存在大量分包的項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)注，尤其是中標(biāo)公司人員結(jié)構(gòu)簡單，但中標(biāo)量較大的公司，進(jìn)一步分析，判斷是否存在違法轉(zhuǎn)分包情況，以及中標(biāo)方在中標(biāo)后將項(xiàng)目進(jìn)行拆解，形成實(shí)質(zhì)性勞務(wù)分包、材料分包及特殊工程分包等行為，從而確定疑點(diǎn)項(xiàng)目，為后續(xù)詳細(xì)審計(jì)違規(guī)招投標(biāo)及關(guān)聯(lián)關(guān)系分析做好基礎(chǔ)工作。

（二）從資金支付入手，核查工程付款情況。一是關(guān)注是否設(shè)立資金共管賬戶。詳讀審計(jì)工程合同付款條款，找準(zhǔn)工程款付款節(jié)點(diǎn)，分析詢問是否設(shè)置共管賬戶，尤其是對首期預(yù)付工程款30%的項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注，計(jì)算工程款，確定是否存在為提高資金撥付進(jìn)度，超進(jìn)度付款至設(shè)立共管賬戶的情況，同時也應(yīng)分析共管賬戶設(shè)立、管理、款項(xiàng)支付情況；二是關(guān)注轉(zhuǎn)分包合同的簽訂，審查是否存在直接提取項(xiàng)目管理費(fèi)、固定工程項(xiàng)目利潤等違法轉(zhuǎn)分包條款。三是關(guān)注項(xiàng)目單位轉(zhuǎn)分包款項(xiàng)支付情況，對支付的分包項(xiàng)目款項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算分析，從支付金額比例上確定是否存在違法轉(zhuǎn)分包的情況，是否存在違規(guī)將財(cái)政資金轉(zhuǎn)移下沉到轉(zhuǎn)分包公司，并在下游揉拼非項(xiàng)目違規(guī)支出。

二、以項(xiàng)目文書為依托，審查招投標(biāo)過程

（一）緊扣招標(biāo)文書，以招標(biāo)公告為參照，源頭排查內(nèi)部定標(biāo)。一是詳讀對外發(fā)布的招標(biāo)公告，重點(diǎn)核對項(xiàng)目質(zhì)量、工藝、資質(zhì)、資金實(shí)力、人員素質(zhì)等特殊要求條款，確定重點(diǎn)，通過對照投標(biāo)文件判斷有效投標(biāo)人是否均符合招標(biāo)要求。二是重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵性排除條款，評估該類條款是否存在排除潛在中標(biāo)者的限制等，尤其對明顯與項(xiàng)目無關(guān)的排他性條款要求進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。三是觀察招投標(biāo)公告過程中是否存在添加補(bǔ)充條款的現(xiàn)象，審查補(bǔ)充條款的補(bǔ)充原由、合理性及必要性，重點(diǎn)判斷招標(biāo)人補(bǔ)充條款之后，原投標(biāo)人放棄聲明的合理性。四是查閱該投標(biāo)項(xiàng)目是否存在流標(biāo)后二次、三次招標(biāo)的情況，審核流標(biāo)原因，對比流標(biāo)中標(biāo)排名及再招標(biāo)公告條款，關(guān)注再招標(biāo)過程中招投標(biāo)金額、技術(shù)類、工藝流程等重大變動的條款。

（二）審核評標(biāo)文件，以分?jǐn)?shù)評估為標(biāo)尺，排查代理機(jī)構(gòu)參與串標(biāo)。一是審查招標(biāo)文書評分規(guī)則，以招標(biāo)文書打分規(guī)則為尺，評估評分標(biāo)準(zhǔn)是否存在特別加分項(xiàng)等具有指向性、傾向性的設(shè)定。二是比對評標(biāo)過程中投標(biāo)人員簽到表、評委簽到表、評委打分表、評委組成等，找出有無投標(biāo)單位人員代理其他投標(biāo)單位開標(biāo)，排除走形式評標(biāo)。三是度量評分過程中是否存在傾向性打分現(xiàn)象、分析打分細(xì)則，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵性差異評分點(diǎn)的打分是否具有排他性、主觀性，評估特別加分項(xiàng)對標(biāo)的項(xiàng)目總評分的最終影響程度。四是穿行測試評分的組成部分，以招標(biāo)規(guī)則對招標(biāo)文書進(jìn)行評分復(fù)核，排除顯失公平因素評分點(diǎn)重新測算排名，從而確定評標(biāo)過程中的公平性程度。

（三）比對投標(biāo)文件，以電子技術(shù)為手段，排查投標(biāo)人相互圍標(biāo)、陪標(biāo)。一是利用IP地址查詢方法，采用計(jì)算機(jī)IP地址定位識別、IP應(yīng)用場景識別等技術(shù)，排查招標(biāo)文件下載或投標(biāo)文件上傳的IP地址是否相同，從而鎖定串標(biāo)證據(jù)。二是取得投標(biāo)單位的電子標(biāo)書PDF文件，巧用Adobe Acrobat XI Pro對中標(biāo)人的投標(biāo)文件和其余投標(biāo)文件進(jìn)行比對，針對對比出的文檔中存在高度重復(fù)的部分，尤其是關(guān)鍵性數(shù)據(jù)呈現(xiàn)高度一致的現(xiàn)象進(jìn)行分析，進(jìn)一步鎖定規(guī)律性錯誤一致的證據(jù)鏈。三是對重要性數(shù)據(jù)加以關(guān)注及評估，對雷同式錯誤，如清單全費(fèi)用綜合單價表中以材料費(fèi)代替綜合單價等規(guī)律性一致異常情況，進(jìn)行證據(jù)鏈固定。

三、擴(kuò)大外圍數(shù)據(jù)，尋找關(guān)聯(lián)關(guān)系鏈條

（一）實(shí)際控制型人物關(guān)聯(lián)關(guān)系核查。一是橫向比對投標(biāo)單位存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。通過企查查、愛企查等工商查詢軟件，查詢參與投標(biāo)單位的單位法人、股東、監(jiān)事等高管姓名，觀察各投標(biāo)單位是否存在高管之間互相持股參股現(xiàn)象，并通過高管姓名倒查出其名下所有企業(yè)，核查關(guān)鍵線索人物，并通過人物任職情況、親屬關(guān)系等找出工程項(xiàng)目之間存在的可能關(guān)聯(lián)關(guān)系，排查投標(biāo)單位違規(guī)投標(biāo)等問題。二是縱向比對招、評、投三方單位，以及項(xiàng)目工程轉(zhuǎn)分包單位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。主要核查上述公司通過控股方式、高管持股、隱名股東等方式形成直接控股或者其他實(shí)質(zhì)性控股，找出關(guān)鍵性控股公司及控制人，排查存在隱性的內(nèi)部定標(biāo)、陪標(biāo)、圍標(biāo)、串標(biāo)。

（二）聯(lián)合圍標(biāo)型項(xiàng)目關(guān)聯(lián)關(guān)系核查。一是核查招標(biāo)代理情況。進(jìn)一步核查多個投標(biāo)項(xiàng)目所選用的招標(biāo)代理公司，對于具有明顯地方性局限的代理招標(biāo)公司還應(yīng)該核查該招標(biāo)代理公司所有參與招投標(biāo)代理的項(xiàng)目，并將由其進(jìn)行招標(biāo)的工程項(xiàng)目中所有進(jìn)行投標(biāo)的企業(yè)列出表格，將投標(biāo)人、中標(biāo)人列示，重點(diǎn)關(guān)注屢次參與投標(biāo)不中或?qū)抑械耐稑?biāo)人，形成代理機(jī)構(gòu)聯(lián)合投標(biāo)人進(jìn)行陪標(biāo)、圍標(biāo)的疑點(diǎn)。二是核查招采單位招采情況。觀察招標(biāo)采購單位，對比是否存在中標(biāo)單位多次中標(biāo)同一招采單位的不同項(xiàng)目，核查出存在的定標(biāo)現(xiàn)象疑點(diǎn)。三是核查資金流情況。從招投標(biāo)交易中心查詢繳納投標(biāo)保證金或者保函情況，查詢是否存在從同一銀行賬戶支付相關(guān)保證金的異常情況，以及實(shí)際未繳納保證金或未出具保函等異常操作。

四、多層次聯(lián)合分析，深挖利益輸送

（一）聯(lián)合分析關(guān)聯(lián)關(guān)系信息，整合權(quán)力尋租鏈條。一是整合招標(biāo)文件中中標(biāo)候選人排名，觀察是否存在明顯的中標(biāo)人實(shí)力與招投標(biāo)不符的情況，鎖定疑點(diǎn)單位后，采用倒查關(guān)聯(lián)關(guān)系、投標(biāo)文件比對相結(jié)合的方式，尋找出違規(guī)招投標(biāo)證據(jù)鏈。二是針對已存在違規(guī)的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大范圍審計(jì)，整理其在該區(qū)域代理的審計(jì)范圍內(nèi)所有工程項(xiàng)目，合理懷疑這些工程項(xiàng)目均可能存在違規(guī)操作，再結(jié)合單個項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)流程，進(jìn)一步擴(kuò)大關(guān)聯(lián)關(guān)系圖，從而揭示可能存在的系統(tǒng)性圍標(biāo)、串標(biāo)等問題。三是通過查出的違規(guī)招投標(biāo)參與單位，對中標(biāo)單位資金走向及已核查出的關(guān)聯(lián)關(guān)系，尤其是對有證據(jù)表明招標(biāo)人、投標(biāo)人、招標(biāo)代理人均參與的政府投資項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)剖析，關(guān)注其勞務(wù)分包、材料采購、工程施工中涉及的分包、轉(zhuǎn)包情況，進(jìn)一步揭示政府投資項(xiàng)目中的權(quán)力尋租及貪污腐敗問題。

（二）整體分析資金流向情況，整合利益輸送鏈條。一是審核投標(biāo)單位資金流向。以投標(biāo)單位資金流水為走向，審核是否在招標(biāo)前后各投標(biāo)單位間有大額資金進(jìn)出，且存在日常交易關(guān)系。通過排查關(guān)聯(lián)關(guān)系，資金流水線索，發(fā)掘出系統(tǒng)性圍標(biāo)串標(biāo)問題，且通過投標(biāo)方之間資金流動，審查是否存在通過參與圍標(biāo)、陪標(biāo)、借用資質(zhì)中標(biāo)等方式進(jìn)行牟利的專職型企業(yè)，深挖這類企業(yè)形成的利益輸送鏈條。二是審核項(xiàng)目工程資金流向。以項(xiàng)目資金為鏈條，關(guān)注資金在工程支付過程中末端走向，調(diào)取工程方末端資金賬戶支付情況，重點(diǎn)關(guān)注資金流向個人賬戶的異常記錄，以及在關(guān)聯(lián)關(guān)系公司之間進(jìn)行復(fù)雜性與項(xiàng)目無關(guān)支出的周轉(zhuǎn)情況，通過資金賬戶支付流水，揭示政府工程項(xiàng)目中存在的隱蔽利益輸送鏈。

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